Nevyplatený podiel na zisku a jeho použitie na pestovanie
Podiel na zisku, známy aj ako dividenda, je príjem, ktorý vypláca obchodná spoločnosť alebo družstvo svojim spoločníkom či akcionárom zo svojho zisku. V slovenskom právnom poriadku je tento príjem špecificky definovaný a jeho zdanenie sa riadi zákonom o dani z príjmov. Existujú však aj iné formy výnosov z podielov, ako napríklad vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, či podiel na zisku a majetku pozemkového spoločenstva. Tieto príjmy môžu mať rôzne daňové zaobchádzanie v závislosti od ich povahy a od toho, kto je ich príjemcom.
Zdanenie podielov na zisku
Legislatívne vymedzenie dividendy ako predmetu dane je uvedené v § 3 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Podkladom k vyplateniu dividend je rozhodnutie valného zhromaždenia o výplate podielu na zisku. Zákon nie je stanovené, v akom poradí musí spoločnosť vyplácať podiel na zisku, je teda na rozhodnutí spoločnosti, za ktoré zdaňovacie obdobie vyplatí podiel na zisku. Vyplatenie preddavkov na podiel na zisku je v zmysle slovenských právnych predpisov zakázané.
S účinnosťou od 1. januára 2017 sa zdaňujú podiely členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou podľa § 20 zákona č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2017, ako aj podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, ak príjem presiahne v príslušnom zdaňovacom období 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Zdaniteľným príjmom je teda iba príjem v sume prevyšujúcej 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.
S účinnosťou od 1. januára 2024 sa sadzba dane pri výplate dividend zvýšila zo 7 % na 10 % zo základu dane. Ide o pomerne významnú zmenu, keďže sa viac ukrojí z nároku spoločníka pri zrazení dane zrážkou. Prechodné ustanovenie § 52zzz ods. 4 zákona o dani z príjmov uvádza, že sa sadzba pre zdanenie podielu na zisku pre fyzickú osobu vo výške 10 % použije prvýkrát na podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024.
Príklady zdanenia
Príklad č. 1: Slovenská spoločnosť Okapa, s. r. o., ktorá má hospodársky rok od 1. 2. 2023 do 31. 1. 2024, bude vyplácať podiely zo zisku za toto zdaňovacie obdobie. Keďže zdaňovacie obdobie začalo v roku 2023, uplatní sa sadzba 7 %.
Príklad č. 2: V mesiaci 08/2024 si spoločníci tuzemskej spoločnosti Krause, s. r. o., vyplatia podiel na zisku za zdaňovacie obdobie roku 2023. Dôležité je určiť, za ktoré zdaňovacie obdobie sa podiel na zisku vypláca. V danom prípade sa podiel na zisku vyplatí za zdaňovacie obdobie roku 2023, pre ktoré sa uplatní sadzba vo výške 7 % zo základu dane.
Príklad č. 3: Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vykázalo za rok 2024 zisk vo výške 100 tis. eur, z ktorého zhromaždenie určilo na rozdelenie členom spoločenstva sumu 60 tis. eur, na každého člena sumu 600 eur. Keďže podiel na zisku na jedného člena pozemkového spoločenstva nepresahujúci sumu 500 eur je oslobodený od dane z príjmov, dani podlieha iba suma prevyšujúca 500 eur, t. j. suma 100 eur u každého člena pozemkového spoločenstva.
Príklad č. 4: Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vykázalo za rok 2024 zisk vo výške 50 tis. eur, z ktorého zhromaždenie určilo na rozdelenie členom spoločenstva sumu 20 tis. eur, na každého člena sumu 200 eur. Keďže podiel na zisku na jedného člena pozemkového spoločenstva nepresiahol sumu 500 eur, nevzniká povinnosť tento príjem zdaňovať.
Príklad č. 5: Akciová spoločnosť vyplatila v roku 2021 svojim akcionárom dodatočne podiely na zisku z nerozdeleného zisku z roku 2002. Keďže ide o podiely na zisku vyplatené z nerozdeleného hospodárskeho výsledku vykázaného pred rokom 2004, tento príjem je predmetom dane z príjmov, a ak bol vyplatený fyzickej osobe (rezidentovi SR) zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou sadzbou dane 7 %.
Vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku
Vyrovnací podiel je príjem, ktorý vzniká pri skončení účasti spoločníka v spoločnosti. Podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva [§ 3 ods. 1 písm. e)] v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou [§ 3 ods. 1 písm.
Podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. januára 2017 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa osobitného predpisu najskôr 1. januára 2017, je tiež definovaný v zákone o dani z príjmov. Základom dane z podielu na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou je príjem znížený o hodnotu splateného vkladu.
Podiely na zisku od zahraničných subjektov
Ak rezidentovi SR (slovenskej spoločnosti) plynuli v roku 2025 podiely na zisku (dividendy) za zdaňovacie obdobie roku 2023 od daňového rezidenta Švajčiarska (švajčiarskej spoločnosti), predmetný príjem je zdaniteľný vo Švajčiarsku v zmysle článku 10 ods. 2 písm. b) Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Švajčiarskou konfederáciou o zamedzení dvojakého zdanenia. Zmluva dáva právo na zdanenie takýchto dividend Švajčiarsku v maximálnej výške 5 % hrubej sumy dividend.
V zmysle slovenského zákona o dani z príjmov, ak tuzemskej právnickej osobe (slovenskej spoločnosti) plynuli dividendy od právnickej osoby, ktorá je rezidentom spolupracujúceho štátu, tieto sú v zmysle § 12 ods. 7 písm. oslobodené od dane.
V prípade podielu na zisku alebo podielu na likvidačnom zostatku od zahraničného pozemkového spoločenstva s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu, takýto podiel na zisku alebo podiel na likvidačnom zostatku zdaní fyzická osoba podaním daňového priznania k dani z príjmov, pričom sa zahrnie do osobitného základu dane.
Rozdelenie zisku pri zmene vlastníckych podielov
Spoločnosť s r. o. bola v období rokov 2022 a 2023 vlastnená spoločníkmi A a B. V roku 2024 previedol spoločník A časť svojho obchodného podielu vo firme na spoločníka B. Následne, v roku 2025 sa firma rozhodla vyplatiť nerozdelený zisk minulých období. Podľa ustanovenia § 123 ods. 1 Obchodného zákonníka majú spoločníci nárok na podiel zo zisku v pomere zodpovedajúcom ich splateným vkladom, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. O vyplatení zisku rozhodujú vždy aktuálni spoločníci, v tomto prípade jediný spoločník.
Zodpovednosť za vyplatený podiel na zisku
Ak podiel na zisku alebo podiel na likvidačnom zostatku dosiahne fyzická osoba, ktorá je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom SR), s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu, tento príjem sa zdaní podaním daňového priznania k dani z príjmov.
Pri príjmoch, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, je platiteľ dane povinný vykonať zrážku dane a odviesť ju správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený. Zrazením a odvedením dane vybratej zrážkou je daňová povinnosť fyzickej osoby splnená.
Ako oceniť ponuku na kúpu akcií ako zamestnanec a nenechať sa pri tom nachytať
Pozemkové spoločenstvá a podiely na zisku
Vlastníci lesov, ktorí uzatvorili združenie fyzických osôb podľa Občianskeho zákonníka za účelom obhospodarovania lesa a nie sú členmi pozemkového spoločenstva podľa zákona o pozemkových spoločenstvách, dosiahli v roku 2025 príjem z predaja dreva. Nakoľko sa nejedná o podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku, príjem fyzických osôb dosiahnutý z predaja dreva v rámci hospodárenia v lese je predmetom dane z príjmov a podlieha dani z príjmov ako ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov.
Ak si člen pozemkového spoločenstva neprevezme svoj podiel na zisku ani do troch rokov napriek všetkým upozorneniam, je možné tento podiel považovať za samostatnú peňažnú pohľadávku člena voči spoločenstvu. Táto pohľadávka má povahu delenej pohľadávky. Premlčanie nespôsobuje zánik práva; spoločenstvo po uplynutí premlčacej doby nezíska automaticky „vlastníctvo“ k nevyplatenej sume.
Príklad z pozemkového spoločenstva
Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vykázalo zisk za rok 2016 vo výške 20 000 € a zaplatilo daň z príjmov právnickej osoby v sume 4 400 eur. Zisk určený na rozdelenie medzi členov spoločenstva predstavoval 10 000 eur. Spoločenstvo má 100 vlastníkov - členov spoločenstva. Každému členovi vyplatilo až v roku 2025 podiel v sume 100 eur.
Právo na podiel na zisku pri prevode vlastníctva
V prípade prevodu vlastníckeho práva k pozemku v pozemkovom spoločenstve, členstvo v spoločenstve vzniká a zaniká prevodom alebo prechodom vlastníckeho práva k spoločne obhospodarovanej nehnuteľnosti. Právo na podiel na zisku a hospodárení spoločenstva za obdobie do dňa prevodu patrí predchádzajúcemu vlastníkovi, nakoľko len vlastník má oprávnenie požívať plody a úžitky svojho vlastníctva.
Pri výplate zisku je potrebné vychádzať z dokladov spoločnosti, resp. z rozhodnutia zhromaždenia. Ak bol zisk rozdeľovaný podľa veľkosti podielov na nehnuteľnostiach, potom podiel na zisku v rozsahu zodpovedajúcom prevádzanému pozemku patrí predchádzajúcemu vlastníkovi vo výške podľa stavu ku dňu prevodu.
| Obdobie | Sadzba dane |
|---|---|
| do 31. 12. 2023 | 7 % |
| od 1. 1. 2024 | 10 % |
Podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, podiel na likvidačnom zostatku, či vyrovnací podiel, sú príjmy, ktoré majú svoje špecifické daňové zaobchádzanie podľa zákona o dani z príjmov.
tags: #nevyplateny #podiel #na #zisku #pouzitie #na