Účtovanie príspevkov zo sociálneho fondu a ich vplyv na DPH
Sociálny fond (SF) je špecifickým nástrojom, ktorý zamestnávatelia využívajú na podporu sociálnych a kultúrnych potrieb svojich zamestnancov. Jeho tvorba a použitie sú regulované zákonom č. 152/1994 Z. z. a majú dopady nielen na účtovníctvo, ale aj na daň z pridanej hodnoty (DPH).
Tvorba sociálneho fondu
Zamestnávateľom sa na účely tvorby sociálneho fondu rozumie každá fyzická alebo právnická osoba, ktorá zamestnáva aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnoprávnom vzťahu. To zahŕňa zamestnancov s pracovnou zmluvou, ako aj zamestnancov vo verejnom záujme. Nezáleží na tom, či ide o podnikateľský subjekt alebo neziskovú organizáciu.
Výška povinného prídelu do sociálneho fondu závisí od predmetu činnosti zamestnávateľa:
- U zamestnávateľov, ktorých činnosť je zameraná na dosiahnutie zisku, je povinný prídel vo výške 0,6 % zo základu (súhrn hrubých miezd), bez ohľadu na to, či dosiahli zisk alebo stratu.
- Ak zamestnávateľ za predchádzajúci kalendárny rok dosiahol zisk a splnil všetky svoje odvodové a daňové povinnosti, môže v nasledujúcom roku tvoriť sociálny fond prídelom až 1 % zo základu.
- U zamestnávateľov, ktorých činnosť nie je zameraná na dosiahnutie zisku (napr. rozpočtové organizácie), tvorba sociálneho fondu prebieha v rámci možností ich rozpočtu, minimálne však vo výške 0,6 % zo základu, ak to rozpočet umožňuje.
Tvorba sociálneho fondu sa účtuje na účet 472 - Záväzky zo sociálneho fondu na strane Dal a na účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní na strane Má dať. Prídel do SF zo zisku sa účtuje na účet 431/472.
Použitie sociálneho fondu a DPH
Kľúčovým aspektom pri využívaní prostriedkov sociálneho fondu je ich vplyv na daň z pridanej hodnoty. V kontexte nákupu kariet, ktoré zamestnancom umožňujú vstup do siete športových a relaxačných zariadení, je potrebné rozlišovať niekoľko scenárov z pohľadu DPH.
Prípad: Jednoúčelové poukazy a DPH
Ak ide o karty viažuce sa na konkrétne zdaňované služby poskytnuté na konkrétnom mieste (jednoúčelové poukazy), pri ich prevodoch je možné uplatniť DPH. Platiteľ dane z hodnoty karty si môže uplatniť odpočítanie dane v plnej výške a zároveň má povinnosť priznať DPH na výstupe.
Možnosti uplatnenia DPH pri nákupe kariet:
- Zamestnávateľ neuplatní odpočítanie DPH: Ak náklady na karty financuje v plnom rozsahu zo sociálneho fondu a poskytuje ich zamestnancom bez protihodnoty, nejde o dodanie služby za protihodnotu.
- Zamestnávateľ uplatní odpočítanie DPH len v rozsahu úhrady od zamestnanca: V tomto prípade je potrebné brať do úvahy cieľ § 22 ods. 1 zákona o DPH. Ustanovenie § 49 ods. 5 zákona o DPH obmedzuje odpočítanie dane pri službách, ktoré nie sú v plnej miere použité na ekonomickú činnosť platiteľa.
- Zamestnávateľ pri nákupe kariet neodpočítal DPH a požaduje úhradu od zamestnancov: Zamestnávateľ by mal odviesť DPH podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH, t. j. z protihodnoty prijatej od zamestnanca. Postup určenia základu dane podľa § 22 ods. 8 zákona o DPH sa neuplatní.
- Zamestnávateľ uplatní odpočítanie DPH v plnom rozsahu a požaduje nižšiu úhradu od zamestnancov: Základ dane sa určí podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH.
Zdaňovanie príspevkov zo sociálneho fondu u zamestnanca
Z pohľadu zamestnanca sú príjmy (peňažné aj nepeňažné) zo závislej činnosti definované a zdaniteľné v súlade s § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. Nie všetky plnenia zo sociálneho fondu podliehajú zdaneniu a odvodom.
Príklady plnení zo sociálneho fondu a ich zdanenie:
- Príspevok na rekreáciu: Je oslobodený od dane do výšky 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok. Časť príspevku nad tento limit podlieha zdaneniu a odvodom.
- Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie: Predstavujú nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov. V sociálnom poistení však nie sú zahrnuté do vymeriavacieho základu.
- Sociálna výpomoc: V prípade sociálnej výpomoci poskytnutej z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorá nepretržite trvá prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, je oslobodená do výšky 2 000 eur za zdaňovacie obdobie od jedného zamestnávateľa. Suma nad tento limit podlieha zdaneniu.
Ak peňažný alebo nepeňažný príjem zamestnanca podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podlieha aj odvodom do Sociálnej poisťovne a do zdravotnej poisťovne.
Účtovanie a daňové aspekty
Príspevok zamestnávateľa podľa osobitného predpisu (napr. do sociálneho fondu) sa účtuje v prospech účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu a na ťarchu účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Tvorba sociálneho fondu nie je daňovým výdavkom v zmysle zákona o dani z príjmov, preto sa v daňovom priznaní musí upraviť.
V prípade, že zamestnávateľ nakupuje karty a financuje ich čiastočne zo sociálneho fondu a čiastočne prostredníctvom zrážky zo mzdy zamestnanca, je potrebné správne nastaviť účtovanie a daňové postupy, aby nedochádzalo k dvojitému zdaneniu alebo strate DPH.
tags: #smutocna #kytica #zo #socialneho #fondu #a